1.引言
1.1為了指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容、格式和類型，根據(jù)《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》和《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第7號(hào)-審計(jì)報(bào)告》等相關(guān)準(zhǔn)則，制定本指南。
1.2本指南使用下列術(shù)語，其定義為：
審計(jì)報(bào)告是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)被審計(jì)單位年度會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見的書面文件。
會(huì)計(jì)報(bào)表是指資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和會(huì)計(jì)報(bào)表附注以及相關(guān)附表。
審計(jì)報(bào)告的引言段是指審計(jì)報(bào)告中用于描述已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表以及被審計(jì)單位管理當(dāng)局和注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任的段落。
審計(jì)報(bào)告的范圍段是指審計(jì)報(bào)告中用于描述注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)依據(jù)以及所實(shí)施審計(jì)工作的段落。
審計(jì)報(bào)告的意見段是指審計(jì)報(bào)告中用于描述注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見的段落。
審計(jì)報(bào)告的說明段是指審計(jì)報(bào)告中位于意見段之前用于描述注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表保留意見、否定意見或無法表示意見理由的段落。
審計(jì)報(bào)告的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段是指審計(jì)報(bào)告中位于意見段之后用于描述注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重大事項(xiàng)予以強(qiáng)調(diào)的段落。強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)可能或已經(jīng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響，被審計(jì)單位已在會(huì)計(jì)報(bào)表中充分披露，且不影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表的意見。
國家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度是指由國務(wù)院財(cái)政部門制定的在全國范圍內(nèi)統(tǒng)一執(zhí)行的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)制度（包括被審計(jì)單位適用的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等）、有關(guān)問題解答等規(guī)范性文件。
公允反映是指會(huì)計(jì)報(bào)表的編制符合下列條件：（1）會(huì)計(jì)政策的選用和重大會(huì)計(jì)估計(jì)的作出符合國家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，并且符合企業(yè)的實(shí)際情況；（2）影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用人判斷或決策的事項(xiàng)均已得到恰當(dāng)?shù)乇磉_(dá)和披露；（3）會(huì)計(jì)報(bào)表中所反映的信息已經(jīng)得到合理的分類和匯總；（4）按照重要性原則，會(huì)計(jì)報(bào)表反映了交易和事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。
審計(jì)報(bào)告日期是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成審計(jì)工作的日期。完成審計(jì)工作是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成了所有程序，獲取的審計(jì)證據(jù)足以支持對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在界定完成審計(jì)工作的日期時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：（1）應(yīng)當(dāng)實(shí)施的程序已經(jīng)完成；（2）要求被審計(jì)單位調(diào)整或披露的事項(xiàng)已經(jīng)提出，被審計(jì)單位已經(jīng)作出或拒絕作出調(diào)整或披露；（3）被審計(jì)單位管理當(dāng)局已經(jīng)正式簽署會(huì)計(jì)報(bào)表。
1.3注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)復(fù)核與評(píng)價(jià)由審計(jì)證據(jù)得出的結(jié)論，以作為對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見的基礎(chǔ)。
1.4注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的需要調(diào)整或披露的事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位加以調(diào)整或披露。如果被審計(jì)單位拒絕作出調(diào)整或披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視其重要程度，考慮審計(jì)報(bào)告的類型。
1.5注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中清楚地表達(dá)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表整體的意見，并對(duì)出具的審計(jì)報(bào)告負(fù)責(zé)。
2.審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容、格式和類型
2.1審計(jì)報(bào)告的分類
2.1.1注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)結(jié)論，出具下列類型之一的審計(jì)報(bào)告：（1）無保留意見；（2）保留意見；（3）否定意見；（4）無法表示意見。
2.1.2審計(jì)報(bào)告還可以分為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告和非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告兩類。標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告是指包括標(biāo)準(zhǔn)措辭的引言段、范圍段和意見段的無保留意見的審計(jì)報(bào)告，不附加任何說明段、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或修正性用語。標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告以外的其他審計(jì)報(bào)告統(tǒng)稱為非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。
2.2無保留意見的審計(jì)報(bào)告
2.2.1如果認(rèn)為會(huì)計(jì)報(bào)表同時(shí)符合下列情形時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告：
（一）會(huì)計(jì)報(bào)表符合國家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，在所有重大方面公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量；
�。ǘ┳�(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則計(jì)劃和實(shí)施了審計(jì)工作，在審計(jì)過程中未受到限制；
（三）不存在應(yīng)當(dāng)調(diào)整或披露而被審計(jì)單位未予調(diào)整或披露的重要事項(xiàng)。
2.2.2審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容
2.2.2.1標(biāo)題。審計(jì)報(bào)告的標(biāo)題應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一規(guī)范為“審計(jì)報(bào)告”。
2.2.2.2收件人。審計(jì)報(bào)告的收件人是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照業(yè)務(wù)約定書的要求致送審計(jì)報(bào)告的對(duì)象，一般是指審計(jì)業(yè)務(wù)的委托人。審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)載明收件人的全稱。
2.2.2.3引言段。審計(jì)報(bào)告的引言段應(yīng)當(dāng)說明下列內(nèi)容：
�。ㄒ唬┮褜徲�(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的名稱、日期或涵蓋的期間；
�。ǘ⿻�(huì)計(jì)報(bào)表的編制是被審計(jì)單位管理當(dāng)局的責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見。
2.2.2.4范圍段。審計(jì)報(bào)告的范圍段應(yīng)當(dāng)說明下列內(nèi)容：
（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，以合理確信會(huì)計(jì)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)；
�。ǘ⿲徲�(jì)工作包括在抽查的基礎(chǔ)上檢查支持會(huì)計(jì)報(bào)表金額和披露的證據(jù)，評(píng)價(jià)管理當(dāng)局在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)采用的會(huì)計(jì)政策和作出的重大會(huì)計(jì)估計(jì)，以及評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)報(bào)表的整體反映；
�。ㄈ⿲徲�(jì)工作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表意見提供了合理的基礎(chǔ)。
2.2.2.5意見段。審計(jì)報(bào)告的意見段應(yīng)當(dāng)說明會(huì)計(jì)報(bào)表是否符合國家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，在所有重大方面是否公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
2.2.2.6注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名及蓋章。審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名并蓋章。
2.2.2.7會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章。審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)載明會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱和地址，并加蓋會(huì)計(jì)師事務(wù)所公章。
2.2.2.8報(bào)告日期。審計(jì)報(bào)告日期是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成審計(jì)工作的日期。審計(jì)報(bào)告日期不應(yīng)早于被審計(jì)單位管理當(dāng)局簽署會(huì)計(jì)報(bào)表的日期。
2.2.3當(dāng)出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以“我們認(rèn)為”作為意見段的開頭，并使用“在所有重大方面公允反映了”等專業(yè)術(shù)語。
2.2.4無保留意見的審計(jì)報(bào)告參考格式如下：
審計(jì)報(bào)告
ABC股份有限公司全體股東：
我們審計(jì)了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）20X1年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表以及20X1年度的利潤表和現(xiàn)金流量表。這些會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是ABC公司管理當(dāng)局的責(zé)任，我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)這些會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見。
我們按照中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，以合理確信會(huì)計(jì)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)。審計(jì)工作包括在抽查的基礎(chǔ)上檢查支持會(huì)計(jì)報(bào)表金額和披露的證據(jù)，評(píng)價(jià)管理當(dāng)局在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)采用的會(huì)計(jì)政策和作出的重大會(huì)計(jì)估計(jì)，以及評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)報(bào)表的整體反映。我們相信，我們的審計(jì)工作為發(fā)表意見提供了合理的基礎(chǔ)。
我們認(rèn)為，上述會(huì)計(jì)報(bào)表符合國家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《XX會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，在所有重大方面公允反映了ABC公司20X1年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及20X1年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
XX會(huì)計(jì)師事務(wù)所（蓋章） 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師：XXX（簽名并蓋章）
中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師：XXX（簽名并蓋章）
中國XX市 20X2年X月X日
2.3保留意見的審計(jì)報(bào)告
2.3.1如果認(rèn)為會(huì)計(jì)報(bào)表就其整體而言是公允的，但還存在下列情形之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見的審計(jì)報(bào)告：
�。ㄒ唬⿻�(huì)計(jì)政策的選用、會(huì)計(jì)估計(jì)的作出或會(huì)計(jì)報(bào)表的披露不符合國家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，雖影響重大，但不至于出具否定意見的審計(jì)報(bào)告；
�。ǘ┮�?qū)徲?jì)范圍受到限制，無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，雖影響重大，但不至于出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。
2.3.1.1如果會(huì)計(jì)政策的選用、會(huì)計(jì)估計(jì)的作出或會(huì)計(jì)報(bào)表的披露不符合國家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在判斷其影響是否重大時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮該影響所涉及的金額或性質(zhì)并與確定的重要性水平進(jìn)行比較。
2.3.1.2審計(jì)范圍受到限制可能是由被審計(jì)單位或客觀環(huán)境造成的，以致注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。
審計(jì)范圍受到限制通常涉及存貨監(jiān)盤的限制、應(yīng)收賬款函證的限制以及審計(jì)長期投資時(shí)無法獲取被投資企業(yè)的已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表等。
2.3.1.3注冊(cè)會(huì)計(jì)師因?qū)徲?jì)范圍受到限制而出具保留意見的審計(jì)報(bào)告，取決于無法實(shí)施的審計(jì)程序?qū)Πl(fā)表意見的重要性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在判斷重要性時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮有關(guān)事項(xiàng)潛在影響的性質(zhì)和范圍以及在會(huì)計(jì)報(bào)表中的重要程度。
2.3.1.4當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師因?qū)徲?jì)范圍受到限制而出具保留意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，意見段的措辭應(yīng)當(dāng)表明保留意見是關(guān)于對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響而不是關(guān)于范圍受到限制本身的。
2.3.2當(dāng)出具保留意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在意見段之前增加說明段，清楚地說明發(fā)表保留意見的所有原因，并盡可能說明保留事項(xiàng)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響程度。
2.3.3當(dāng)出具保留意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在意見段中使用“除……的影響外”等專業(yè)術(shù)語。如因?qū)徲?jì)范圍受到限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)在范圍段中提及這一情況。
2.3.4保留意見的審計(jì)報(bào)告的參考格式
2.3.4.1因會(huì)計(jì)政策選用不恰當(dāng)而出具保留意見的審計(jì)報(bào)告參考格式如下：
審計(jì)報(bào)告
ABC股份有限公司全體股東：
我們審計(jì)了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）20X1年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表以及20X1年度的利潤表和現(xiàn)金流量表。這些會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是ABC公司管理當(dāng)局的責(zé)任，我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)這些會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見。
我們按照中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，以合理確信會(huì)計(jì)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)。審計(jì)工作包括在抽查的基礎(chǔ)上檢查支持會(huì)計(jì)報(bào)表金額和披露的證據(jù)，評(píng)價(jià)管理當(dāng)局在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)采用的會(huì)計(jì)政策和作出的重大會(huì)計(jì)估計(jì)，以及評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)報(bào)表的整體反映。我們相信，我們的審計(jì)工作為發(fā)表意見提供了合理的基礎(chǔ)。
如會(huì)計(jì)報(bào)表附注X所述，ABC公司20X1年10月購入的X類固定資產(chǎn)沒有計(jì)提折舊。如果按照ABC公司固定資產(chǎn)折舊政策，應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊費(fèi)用X萬元。相應(yīng)地，ABC公司20X1年12月31日的累計(jì)折舊應(yīng)當(dāng)增加X萬元，固定資產(chǎn)賬面凈值減少X萬元，20X1年度凈利潤減少X萬元。
我們認(rèn)為，除了X類固定資產(chǎn)沒有計(jì)提折舊對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生的影響外，上述會(huì)計(jì)報(bào)表符合國家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《XX會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，在所有重大方面公允反映了ABC公司20X1年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及20X1年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
XX會(huì)計(jì)師事務(wù)所（蓋章） 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師：XXX（簽名并蓋章）
中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師：XXX（簽名并蓋章）
中國XX市 20X2年X月X日
2.3.4.2因會(huì)計(jì)報(bào)表披露不充分而出具保留意見的審計(jì)報(bào)告參考格式如下：
審計(jì)報(bào)告
ABC股份有限公司全體股東：
我們審計(jì)了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）20X1年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表以及20X1年度的利潤表和現(xiàn)金流量表。這些會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是ABC公司管理當(dāng)局的責(zé)任，我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)這些會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見。
我們按照中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，以合理確信會(huì)計(jì)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)。審計(jì)工作包括在抽查的基礎(chǔ)上檢查支持會(huì)計(jì)報(bào)表金額和披露的證據(jù)，評(píng)價(jià)管理當(dāng)局在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)采用的會(huì)計(jì)政策和作出的重大會(huì)計(jì)估計(jì)，以及評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)報(bào)表的整體反映。我們相信，我們的審計(jì)工作為發(fā)表意見提供了合理的基礎(chǔ)。
20X1年12月15日，ABC公司將賬面價(jià)值為X萬元的存貨作為抵押品，向X銀行借款X萬元，但未在會(huì)計(jì)報(bào)表中對(duì)抵押事項(xiàng)予以披露。
我們認(rèn)為，除了未在會(huì)計(jì)報(bào)表中對(duì)抵押事項(xiàng)予以披露可能產(chǎn)生的影響外，上述會(huì)計(jì)報(bào)表符合國家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《XX會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，在所有重大方面公允反映了ABC公司20X1年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及20X1年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
XX會(huì)計(jì)師事務(wù)所（蓋章） 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師：XXX（簽名并蓋章）
中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師：XXX（簽名并蓋章）
中國XX市 20X2年X月X日
2.3.4.3因?qū)徲?jì)范圍受到限制而出具保留意見的審計(jì)報(bào)告參考格式如下：
審計(jì)報(bào)告
ABC股份有限公司全體股東：
我們審計(jì)了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）20X1年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表以及20X1年度的利潤表和現(xiàn)金流量表。這些會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是ABC公司管理當(dāng)局的責(zé)任，我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)這些會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見。
除下段所述事項(xiàng)外，我們按照中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，以合理確信會(huì)計(jì)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)。審計(jì)工作包括在抽查的基礎(chǔ)上檢查支持會(huì)計(jì)報(bào)表金額和披露的證據(jù)，評(píng)價(jià)管理當(dāng)局在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)采用的會(huì)計(jì)政策和作出的重大會(huì)計(jì)估計(jì)，以及評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)報(bào)表的整體反映。我們相信，我們的審計(jì)工作為發(fā)表意見提供了合理的基礎(chǔ)。
ABC公司20X1年12月31日的應(yīng)收賬款余額X萬元，占資產(chǎn)總額的X%.由于ABC公司未能提供債務(wù)人地址，我們無法實(shí)施函證，且無法實(shí)施其他審計(jì)程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。
我們認(rèn)為，除了未能實(shí)施函證可能產(chǎn)生的影響外，上述會(huì)計(jì)報(bào)表符合國家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《XX會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，在所有重大方面公允反映了ABC公司20X1年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及20X1年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
XX會(huì)計(jì)師事務(wù)所（蓋章） 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師：XXX（簽名并蓋章）
中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師：XXX（簽名并蓋章）
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2.4否定意見的審計(jì)報(bào)告
2.4.1如果認(rèn)為會(huì)計(jì)報(bào)表不符合國家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，未能從整體上公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具否定意見的審計(jì)報(bào)告。
2.4.2當(dāng)出具否定意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在意見段中使用“由于上述問題造成的重大影響”、“由于受到前段所述事項(xiàng)的重大影響”等專業(yè)術(shù)語。
2.4.3當(dāng)出具否定意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在意見段之前增加說明段，清楚地說明發(fā)表否定意見的所有原因，并盡可能說明否定事項(xiàng)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響程度。
2.4.4否定意見的審計(jì)報(bào)告參考格式如下：
審計(jì)報(bào)告
ABC股份有限公司全體股東：
我們審計(jì)了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）20X1年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表以及20X1年度的利潤表和現(xiàn)金流量表。這些會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是ABC公司管理當(dāng)局的責(zé)任，我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)這些會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見。
我們按照中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，以合理確信會(huì)計(jì)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)。審計(jì)工作包括在抽查的基礎(chǔ)上檢查支持會(huì)計(jì)報(bào)表金額和披露的證據(jù)，評(píng)價(jià)管理當(dāng)局在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)采用的會(huì)計(jì)政策和作出的重大會(huì)計(jì)估計(jì)，以及評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)報(bào)表的整體反映。我們相信，我們的審計(jì)工作為發(fā)表意見提供了合理的基礎(chǔ)。
如會(huì)計(jì)報(bào)表附注X所述，ABC公司的長期股權(quán)投資未按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定采用權(quán)益法核算。如果按權(quán)益法核算，ABC公司的長期投資賬面價(jià)值將減少X萬元，凈利潤將減少X萬元，從而導(dǎo)致ABC公司由盈利X萬元變?yōu)樘潛pX萬元。
我們認(rèn)為，由于受到前段所述事項(xiàng)的重大影響，上述會(huì)計(jì)報(bào)表不符合國家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《XX會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，未能公允反映ABC公司20X1年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及20X1年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
XX會(huì)計(jì)師事務(wù)所（蓋章） 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師：XXX（簽名并蓋章）
中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師：XXX（簽名并蓋章）
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2.5無法表示意見的審計(jì)報(bào)告
2.5.1如果審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以至無法對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。
2.5.2當(dāng)出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在意見段之前增加說明段，清楚地說明導(dǎo)致無法發(fā)表意見的所有原因，并在可能情況下，指出其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度。
2.5.3在接受委托前，如果已經(jīng)知道審計(jì)范圍將受到限制，且無法實(shí)施替代的審計(jì)程序，可能導(dǎo)致出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)當(dāng)接受委托。
2.5.4當(dāng)出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)刪除引言段中對(duì)自身責(zé)任的描述以及范圍段，并在意見段中使用“由于審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛”、“我們無法對(duì)上述會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見”等專業(yè)術(shù)語。
2.5.5無法表示意見的審計(jì)報(bào)告參考格式如下：
審計(jì)報(bào)告
ABC股份有限公司全體股東：
我們接受委托，對(duì)后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）20X1年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表以及20X1年度的利潤表和現(xiàn)金流量表進(jìn)行審計(jì)。這些會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是ABC公司管理當(dāng)局的責(zé)任。
ABC公司未對(duì)20X1年12月31日的存貨進(jìn)行盤點(diǎn)，金額為X萬元，我們無法實(shí)施存貨監(jiān)盤，也無法實(shí)施替代審計(jì)程序，以對(duì)期末存貨的數(shù)量和狀況獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。
由于上述審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，我們無法對(duì)上述會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見。
XX會(huì)計(jì)師事務(wù)所（蓋章） 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師：XXX（簽名并蓋章）
中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師：XXX（簽名并蓋章）
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2.6帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的審計(jì)報(bào)告
2.6.1增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形
2.6.1.1當(dāng)存在可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況、且不影響已發(fā)表的意見時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告的意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段對(duì)此予以強(qiáng)調(diào)。
2.6.1.2當(dāng)存在可能對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的不確定事項(xiàng)（持續(xù)經(jīng)營問題除外）、且不影響已發(fā)表的意見時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在審計(jì)報(bào)告的意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段對(duì)此予以強(qiáng)調(diào)。
2.6.2除上述規(guī)定的兩種情形外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告的意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或任何解釋性段落，以免會(huì)計(jì)報(bào)表使用人產(chǎn)生誤解。
2.6.3注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中指明，該段內(nèi)容僅用于提醒會(huì)計(jì)報(bào)表使用人關(guān)注，并不影響已發(fā)表的意見。
2.6.4帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的審計(jì)報(bào)告參考格式
2.6.4.1當(dāng)存在可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況、且不影響已發(fā)表的意見時(shí)，帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見審計(jì)報(bào)告參考格式如下：
審計(jì)報(bào)告
ABC股份有限公司全體股東：
我們審計(jì)了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）20X1年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表以及20X1年度的利潤表和現(xiàn)金流量表。這些會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是ABC公司管理當(dāng)局的責(zé)任，我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)這些會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見。
我們按照中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，以合理確信會(huì)計(jì)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)。審計(jì)工作包括在抽查的基礎(chǔ)上檢查支持會(huì)計(jì)報(bào)表金額和披露的證據(jù)，評(píng)價(jià)管理當(dāng)局在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)采用的會(huì)計(jì)政策和作出的重大會(huì)計(jì)估計(jì)，以及評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)報(bào)表的整體反映。我們相信，我們的審計(jì)工作為發(fā)表意見提供了合理的基礎(chǔ)。
我們認(rèn)為，上述會(huì)計(jì)報(bào)表符合國家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《XX會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，在所有重大方面公允反映了ABC公司20X1年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及20X1年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
此外，我們提醒會(huì)計(jì)報(bào)表使用人關(guān)注，如會(huì)計(jì)報(bào)表附注X所述，ABC公司在20X1年發(fā)生虧損X萬元，在20X1年12月31日，流動(dòng)負(fù)債高于資產(chǎn)總額X萬元。ABC公司已在會(huì)計(jì)報(bào)表附注X充分披露了擬采取的改善措施，但其持續(xù)經(jīng)營能力仍然存在重大不確定性。本段內(nèi)容并不影響已發(fā)表的審計(jì)意見。
XX會(huì)計(jì)師事務(wù)所（蓋章） 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師：XXX（簽名并蓋章）
中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師：XXX（簽名并蓋章）
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2.6.4.2當(dāng)存在可能對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的其他不確定事項(xiàng)、且不影響已發(fā)表的意見時(shí)，帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見審計(jì)報(bào)告參考格式如下：
審計(jì)報(bào)告
ABC股份有限公司全體股東：
我們審計(jì)了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）20X1年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表以及20X1年度的利潤表和現(xiàn)金流量表。這些會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是ABC公司管理當(dāng)局的責(zé)任，我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)這些會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見。
我們按照中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，以合理確信會(huì)計(jì)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)。審計(jì)工作包括在抽查的基礎(chǔ)上檢查支持會(huì)計(jì)報(bào)表金額和披露的證據(jù)，評(píng)價(jià)管理當(dāng)局在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)采用的會(huì)計(jì)政策和作出的重大會(huì)計(jì)估計(jì)，以及評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)報(bào)表的整體反映。我們相信，我們的審計(jì)工作為發(fā)表意見提供了合理的基礎(chǔ)。
我們認(rèn)為，上述會(huì)計(jì)報(bào)表符合國家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《XX會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，在所有重大方面公允反映了ABC公司20X1年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及20X1年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
此外，我們提醒會(huì)計(jì)報(bào)表使用人關(guān)注，如會(huì)計(jì)報(bào)表附注X所述，20X1年12月20日，ABC公司被Y公司指控侵犯了專利權(quán)，要求其賠償損失X萬元。法院已經(jīng)受理，但尚未審理。ABC公司的法律顧問認(rèn)為，ABC公司很可能敗訴。如果ABC公司敗訴，停止使用專利權(quán)并賠償Y公司損失將會(huì)對(duì)其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量產(chǎn)生重大影響。ABC公司已經(jīng)合理確認(rèn)了相關(guān)損失。本段內(nèi)容并不影響已發(fā)表的審計(jì)意見。
XX會(huì)計(jì)師事務(wù)所（蓋章） 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師：XXX（簽名并蓋章）
中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師：XXX（簽名并蓋章）
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3.對(duì)多期會(huì)計(jì)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告
3.1注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以接受委托，對(duì)兩期或兩期以上的會(huì)計(jì)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告。通常情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以最近完成審計(jì)工作的日期作為審計(jì)報(bào)告日期。
3.2注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以對(duì)一期或多期會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表保留意見、否定意見，或無法發(fā)表意見，而對(duì)列報(bào)的其他會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表不同的意見。
3.3對(duì)多期會(huì)計(jì)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告參考格式
3.3.1對(duì)前期會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表無保留意見而對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表保留意見的審計(jì)報(bào)告參考格式如下：
審計(jì)報(bào)告
ABC股份有限公司全體股東：
我們審計(jì)了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）20X1年12月31日、20X0年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，以及20X1年度、20X0年度的利潤表和現(xiàn)金流量表。這些會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是ABC公司管理當(dāng)局的責(zé)任，我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)這些會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見。
我們按照中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，以合理確信會(huì)計(jì)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)。審計(jì)工作包括在抽查的基礎(chǔ)上檢查支持會(huì)計(jì)報(bào)表金額和披露的證據(jù)，評(píng)價(jià)管理當(dāng)局在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)采用的會(huì)計(jì)政策和作出的重大會(huì)計(jì)估計(jì)，以及評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)報(bào)表的整體反映。我們相信，我們的審計(jì)工作為發(fā)表意見提供了合理的基礎(chǔ)。
ABC公司在后附的20X1年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表中，沒有按照國家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《XX會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定將20X1年融資租賃的固定資產(chǎn)入賬。如果將該項(xiàng)固定資產(chǎn)入賬，ABC公司20X1年12月31日的資產(chǎn)總額將增加X萬元，長期負(fù)債將增加X萬元，所有者權(quán)益將增加X萬元，20X1年度的凈利潤將增加X萬元。
我們認(rèn)為，除前段所述融資租入固定資產(chǎn)未予入賬對(duì)20X1年會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生的影響外，上述會(huì)計(jì)報(bào)表符合國家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《XX會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，在所有重大方面公允反映了ABC公司20X1年12月31日、20X0年12月31日的財(cái)務(wù)狀況，以及20X1、20X0年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
XX會(huì)計(jì)師事務(wù)所（蓋章） 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師：XXX（簽名并蓋章）
中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師：XXX（簽名并蓋章）
中國XX市 20X2年X月X日
3.3.2對(duì)前期會(huì)計(jì)報(bào)表無法發(fā)表意見而對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表無保留意見的審計(jì)報(bào)告參考格式如下：
審計(jì)報(bào)告
ABC股份有限公司全體股東：
我們審計(jì)了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）20X1年12月31日、20X0年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，以及20X1年度、20X0年度的利潤表和現(xiàn)金流量表。這些會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是ABC公司管理當(dāng)局的責(zé)任，我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)這些會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見。
除下段所述事項(xiàng)外，我們按照中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，以合理確信會(huì)計(jì)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)。審計(jì)工作包括在抽查的基礎(chǔ)上檢查支持會(huì)計(jì)報(bào)表金額和披露的證據(jù)，評(píng)價(jià)管理當(dāng)局在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)采用的會(huì)計(jì)政策和作出的重大會(huì)計(jì)估計(jì)，以及評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)報(bào)表的整體反映。我們相信，我們的審計(jì)工作為發(fā)表意見提供了合理的基礎(chǔ)。
我們?cè)?0X0年3月5日首次接受委托時(shí)，ABC公司的存貨盤點(diǎn)已經(jīng)完成，且無法實(shí)施必要的替代程序?qū)ζ诔醮尕浀臄?shù)量和狀況獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，因此我們無法確定ABC公司20X0年存貨的期初余額及其對(duì)20X0年度會(huì)計(jì)報(bào)表的影響。
由于前段所述審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，我們無法對(duì)20X0年度會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見。
我們認(rèn)為，ABC公司20X1年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表以及20X1年度的利潤表和現(xiàn)金流量表符合國家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《XX會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，在所有重大方面公允反映了ABC公司20X1年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及20X1年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
XX會(huì)計(jì)師事務(wù)所（蓋章） 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師：XXX（簽名并蓋章）
中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師：XXX（簽名并蓋章）
中國XX市 20X2年X月X日
3.4被審計(jì)單位重新編制前期會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告
3.4.1如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師因被審計(jì)單位違反國家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)對(duì)前期會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表了保留意見或否定意見，而被審計(jì)單位已經(jīng)在本期按照國家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度重新編制了該前期會(huì)計(jì)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中指明該前期會(huì)計(jì)報(bào)表已經(jīng)重新編制，并對(duì)重新編制的前期會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表無保留意見。
3.4.2如果被審計(jì)單位已經(jīng)重新編制了前期會(huì)計(jì)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告的意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，指明本期發(fā)表與前期不同的意見的主要原因。（本條屬于對(duì)多期會(huì)計(jì)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告的特定要求，是對(duì)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第7號(hào)——審計(jì)報(bào)告》第22條的補(bǔ)充。）
3.4.3注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中披露：（1）前期審計(jì)報(bào)告的日期；（2）前期發(fā)表意見的類型；（3）導(dǎo)致前期所發(fā)表意見的情形或事項(xiàng)；（4）本期對(duì)重新編制的前期會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表的意見不同于前期發(fā)表的意見。
3.4.4被審計(jì)單位重新編制前期會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告參考格式如下：
審計(jì)報(bào)告
ABC股份有限公司全體股東：
我們審計(jì)了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）20X1年12月31日、20X0年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，以及20X1年度、20X0年度的利潤表和現(xiàn)金流量表。這些會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是ABC公司管理當(dāng)局的責(zé)任，我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)這些會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見。
我們按照中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，以合理確信會(huì)計(jì)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)。審計(jì)工作包括在抽查的基礎(chǔ)上檢查支持會(huì)計(jì)報(bào)表金額和披露的證據(jù)，評(píng)價(jià)管理當(dāng)局在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)采用的會(huì)計(jì)政策和作出的重大會(huì)計(jì)估計(jì)，以及評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)報(bào)表的整體反映。我們相信，我們的審計(jì)工作為發(fā)表意見提供了合理的基礎(chǔ)。
我們認(rèn)為，上述會(huì)計(jì)報(bào)表符合國家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《XX會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，在所有重大方面公允反映了ABC公司20X1年12月31日、20X0年12月31日的財(cái)務(wù)狀況，以及20X1、20X0年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
此外，我們提醒會(huì)計(jì)報(bào)表使用人關(guān)注，在20X1年3月1日出具的審計(jì)報(bào)告中，我們對(duì)ABC公司20X0年的會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表了保留意見，主要原因是ABC公司對(duì)固定資產(chǎn)按照評(píng)估價(jià)值入賬，并以評(píng)估價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提了折舊。如會(huì)計(jì)報(bào)表附注X所述，ABC公司已經(jīng)按照國家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《XX會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定改變了對(duì)上述事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理方法，并重新編制了20X0年的會(huì)計(jì)報(bào)表。因此，我們本期對(duì)ABC公司20X0年會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表的意見不同于前期。本段內(nèi)容并不影響本期已發(fā)表的審計(jì)意見。
XX會(huì)計(jì)師事務(wù)所（蓋章） 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師：XXX（簽名并蓋章）
中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師：XXX（簽名并蓋章）
中國XX市 20X2年X月X日
3.5被審計(jì)單位重新編制前期會(huì)計(jì)報(bào)表、且前期會(huì)計(jì)報(bào)表由前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)時(shí)后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告
3.5.1如果前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師因被審計(jì)單位違反國家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)對(duì)前期會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表了保留意見或否定意見，而被審計(jì)單位已經(jīng)在本期按照國家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度重新編制了該前期會(huì)計(jì)報(bào)表，前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師可應(yīng)被審計(jì)單位的要求對(duì)重新編制的前期會(huì)計(jì)報(bào)表重新出具審計(jì)報(bào)告，但應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位就執(zhí)行這項(xiàng)業(yè)務(wù)作出適當(dāng)安排，并實(shí)施必要的審計(jì)程序。
3.5.2對(duì)重新編制的前期會(huì)計(jì)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告前，前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)導(dǎo)致前期會(huì)計(jì)報(bào)表重新編制的交易或事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)，并采取以下措施：（1）閱讀本期會(huì)計(jì)報(bào)表；（2）將重新編制前后的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行比較；（3）向被審計(jì)單位管理當(dāng)局和后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取聲明書。
3.5.3被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明書應(yīng)當(dāng)表明：（1）管理當(dāng)局是否注意到應(yīng)當(dāng)修正以前聲明書的任何信息；（2）是否存在需要調(diào)整前期會(huì)計(jì)報(bào)表或在會(huì)計(jì)報(bào)表中披露的期后事項(xiàng)。
3.5.4后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的聲明書應(yīng)當(dāng)表明，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)是否發(fā)現(xiàn)可能對(duì)前期會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響、需要調(diào)整或披露的事項(xiàng)。
3.5.5前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能獲悉原審計(jì)報(bào)告日后發(fā)生的、可能對(duì)原審計(jì)報(bào)告產(chǎn)生影響的事項(xiàng)或交易。前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過詢問和實(shí)施其他必要的審計(jì)程序（例如，查閱后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的相關(guān)工作底稿）以確定是否修改原審計(jì)報(bào)告。
3.5.6當(dāng)重新出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般應(yīng)當(dāng)使用原審計(jì)報(bào)告日期，以避免審計(jì)報(bào)告使用人認(rèn)為其檢查了該日期以后的任何記錄、交易或事項(xiàng)。如果存在期后事項(xiàng)，前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具雙重日期的審計(jì)報(bào)告。
3.5.7前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師在重新出具的審計(jì)報(bào)告中不應(yīng)提及后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告或工作。
4.附則
4.1注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行單一會(huì)計(jì)報(bào)表、中期會(huì)計(jì)報(bào)表或多期會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，除有特定要求者外，應(yīng)當(dāng)參照本指南辦理。
4.2本指南自2003年7月1日起施行。
中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范指南第5號(hào)—審計(jì)報(bào)告（試行）
- 發(fā)表評(píng)論
- 我要糾錯(cuò)
